| 两税合并基调：“宽税基、低税率” |
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| 作者：梅新育 文章来源：本站原创 |
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众所周知，中国现行的内外资企业所得税制度，对内资企业形成了明显的“逆向歧视”，这无疑有损于内资企业的竞争力，对其造成现实的发展损害。
现实损害
中国入世5周年之际，已经向外资开放了几乎所有民用经济部门，同时取消了对外资企业的外汇平衡、出口实绩、国产化比率等要求，主要贸易伙伴还在不断要求中国进一步削减、乃至彻底取消已经所剩无几的对外资企业的限制。
在实践中，不少地方政府甚至将盈利前景好的项目优先提供给外资企业，特别是大型外资跨国公司。中国国民收入增长、国内市场规模扩大也对外商产生了强大的吸引力，在越来越多的部门，越来越多的外资企业从面向出口市场转向国内市场，与内资企业展开了激烈的竞争。以至于国务院发展研究中心有研究结果认为，在对外资开放的28个部门中，已有21个部门形成了外资垄断。对于内资企业而言，“逆向歧视”早已不再是潜在的威胁，而是现实的损害。
享受税收优惠的外资企业过多、优惠过大，相应的后果是税负过多地集中于较少的纳税人身上，导致中国税负过高，一方面抑制了经济活动的正常发展，另一方面激励了偷税漏税等行为。
也许，“逆向歧视”最为严重的后果还在于对国民心态和政府威信的负面影响，它不仅对中国国民的民族自信心形成了潜移默化的损害，而且使得众多国民形成了不信任政府会维护内资企业和本国国民利益的潜意识。在最近的花旗集团并购广发银行股权比例风波中，有媒体称广东发展银行并购案已经尘埃落地，花旗集团方案胜出，花旗集团及其全资子公司Associates?First?Capital持有的广发行股权将超过银监会此前规定的外资持股20%上限，甚至可能达到36%，一时国内外舆论哗然，最终竟使银监会主席不得不亲自出面澄清此事。这场风波表明，对于一个独立主权国家政府而言，任何事情都比不上丧失公信力更可悲、后果更令人担忧。
分歧
在这种情况下，两税合一不能不提上议事日程，这项牵涉巨大利益调整的税制改革当然会引起不同的反应。除了企业界之外，由于工作重心不同，政府不同部门之间也存在意见分歧。其中，财政部门主张尽快实施两税合一，主要理由如下：
首先，拖延实施税制并轨将提高其成本。中国税制改革中通常实行新企业新办法，老企业老办法。换言之，在内外资企业所得税并轨的新法出台之后，新成立的企业将适用新法，此前成立的老外资企业则可以继续享受一定年限的税收优惠，待这些优惠到期后再沿用新法。如果两税合并迁延日久，外资在新法生效前成立、因而在税制并轨之后继续享受优惠的公司增多，税制改革成本将提高。有关方面估计，如在数年前并轨，由此减少的财政收入不过200～300亿元；现在实施，减少的财政收入约1500～2000亿元；如果继续拖延，代价会更大。
其次，其他情况不变，对内外资企业统一实施较低的所得税将减少财政收入；目前中国已连续数年税收增长快于GDP增长，国家财力充裕，有能力承担税制改革可能带来的税收减少效应。中国税收高增长主要来自经济增长、政策调整和加强征管3项因素，后面两项因素不可持续，因此税收高增长态势不可能长期维持。国家税务总局测算，从1994年实行现行税制至今，税收实际征收率已经从50%强提高到了70%，税收实际征收率进一步提升的空间有限，边际收益递减。且财政支出通常具有向下刚性，如果拖延时间过长，很可能增长的财政收入已经投入其它用途（包括奢侈浪费的工程项目），而不能用于减轻企业、居民税负了。这样，要实施两税合一，就要避免错过当前税收高增长的时机。
第三，增值税转型已从2004年10月开始在东北地区实行，推广到全国也不会太远，为同步实施企业所得税并轨和增值税转型提供了难得的机遇。对外资企业来说，所得税并轨是增加税负，而增值税转型是降低税负，一增一减，有利于熨平税制改革可能产生的利益波动。
第四，目前，国际收支巨额双顺差表明中国经济外部失衡已经非常严重，而且构成了世界经济失衡的重要组成部分。减少税制对外资的激励性，有助于减缓中国经济外部失衡进一步加剧。
关于两税合一缓行的主张主要是着眼于吸收外资的需要。无论是好是坏，外资企业已经在中国进出口贸易、就业、财政收入中占据了重要地位，尤其是在进出口贸易中多年占据半壁江山。倘若由于税制调整而导致进出口贸易、就业等发生太大波动，显然并不符合国家利益。同时，仍然有人期望跨国公司能够加强对中国的技术转让。在此思路下，这一主张强调国际产业正在加快转移，为中国优化外资结构、提高利用外资的质量和水平[1] [2] 下一页
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